税务筹划不能纸上谈兵

来源：高邮上元会计培训机构时间：2021/4/1 14:17:22

　　税务筹划是一门实用性很强的技术，因而筹划的方法必须符合企业生产经营的客观要求。也就是说，作为企业的财务决策者应当能够在正常的生产经营活动中完成税收筹划过程，不能因为税收筹划而破坏了企业正常的生产经营流程。

　　另外，税务筹划要做到可行，仅考虑纳税额的大小还是不够的，必须照顾到方方面面，如果通过税务筹划，企业的纳税额减少了，但其他费用开支上去了，那么这种税务筹划也就失去了意义。我们不妨举一些例子。

　　比如，我国的增值税目前还属于生产型，企业购置固定资产所发生的进项税额，无论是否取得扣税凭证，均不能用于抵扣销项税额。

　　为了能绕过这条法律规定，减轻企业的增值税负担，有人提出“企业应尽量自制固定资产”，因为“自制固定资产所需用料、零部件负担的增值税可以从企业当期的销项税额中抵扣”。

　　我们暂且不谈这种做法能否规避增值税，就面临激烈市场竞争的企业来说，如果仅仅为了少缴几个增值税就土法上马，自制生产经营所需的机器设备，是得不偿失的。

　　要知道，企业竞争力的关键在于产品的质量，而产品的质量在很大程度上又取决于生产企业的机器设备。在生产专业化、规模化的今天，一般企业自制的固定资产无论是在质量上还是性能上都是很难与专业生产厂家的产品相比拟的。

　　所以，在实践中，的企业根本不会为了少缴增值税而去自制固定资产。另外，即使从税收上考虑，企业实行这种筹划方法也不一定能够达到避税的目的。

　　因为税法规定，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品也属于固定资产，所以企业为自制固定资产而外购的一些零部件（如电机、仪表等）很可能本身也属于固定资产，其进项税额也是不允许抵扣的。

　　如果企业为了增值税筹划，连电机这类基本部件也要靠自己外购漆包线自己绕制，那么这种税务筹划办法的可操作性也就不言自明了。

　　又如，有人主张用选择增值税纳税人类型的办法进行税务筹划。我国增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，经过税务部门认定的增值税一般纳税人要按照凭专用发票抵扣的“扣税法”进行纳税（税率为17%或13%），而小规模纳税人则要按照当期全部应税销售额乘以6%或4%的征收率申报纳税。

　　根据上述规定，有人提出：如果一个纳税人的增值率（即增值额占全部销售额的比率）较高，那么出于税务筹划的考虑，即使其年应税销售额超过了100万或180万元的小规模纳税人标准，也不要申请认定为一般纳税人。然而，在实践中，企业是否能够随心所欲地选择增值税纳税人的类型呢？

　　按照目前的有关规定，企业的应税销售额如果超过了小规模纳税人标准，无论其增值率高低，都必须向企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人的认定手续。

　　如果一个会计核算健全的企业，其经营规模超过了小规模纳税人标准而又没有申办认定手续成为增值税一般纳税人，那么一经被发现，其应纳税额就应当按全部应税销售额乘以17%或13%的税率计算，

　　而不能再使用小规模纳税人的征收率来计算纳税。可见，用选择纳税人类型的办法进行增值税税务筹划在实践中并不那么简单。

　　再比如，税务筹划的一个基本原则是尽量合法地推迟纳税，据此有人提出企业所需的原材料等外购货物应当尽早购进，这样企业在早期就可以多发生一些进项税额，少纳增值税，尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到利益。

　　不容否认，这种税收筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但由于税法对进项税额抵扣的时限有明确的规定，所以通过上述办法进行增值税的筹划很可能给企业带来其他方面的问题。

　　例如，税法规定：“工业企业购进货物必须在购进的货物已经验收入库后才能申报抵扣进项税额；商业企业购进货物必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额（在分期付款购进货物的情况下，必须在所有款项支付完毕后才能申报抵扣）”。

　　由于有上述规定，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税的纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。

　　因税务筹划而可能导致纳税人其他费用增加的还有租赁。有人主张企业可以通过租赁来进行所得税的筹划，原因是企业的租赁费可以打入成本费用，冲减应纳税所得，而如果企业购买固定资产，这种资本性支出是不能税前扣除的。

　　但利用租赁方法进行税务筹划必须慎重。一是企业经营性租赁所支付的租赁费可以据实扣除，而融资租赁的租赁费只能扣除其中的手续费和利息部分，相当于固定资产价款的部分也是不能扣除的。

　　二是租赁费税前扣除虽然可以冲减一部分应税所得，减少承租方的纳税义务，但承租方是要向出租方支付手续费和利息的，如果承租方支付的手续费和利息超过了二者打入成本而减少的应纳税额，那么租赁行为就不是可行的税务筹划方法。

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