时间度量法的优缺点

来源：黑龙江会计教练线上培训机构时间：2020/4/28 9:19:04

　　时态法 时间度量法

　　企业在对外币会计报表折算时，将现金、应收和应付项目按资产负债表编制日当时现行汇率折算，

　　其他所有资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率折算的方法。

　　具体地说，凡其他所有用货币价格计量的资产和负债均应按货币价格所属日期的外汇汇率折算。

　　也就是，国外附属公司报表上以历史成本（过去交换价格）记载的资产、负债按历史汇率折算，

　　按现行价值（现行交换价格或未来交换价格）记载的资产、负债按现行汇率折算。

　　至于损益类项目，则按会计期的平均汇率折算。实收资本则按投入时的历史汇率折算。

　　时态法能使折算的资产和负债保持交易发生时原有的计量基础，在折算上更具灵活性。

　　如果企业采用历史成本记账体系，则时间性法的折算结果往往在实际上与货币非货币法的折算结果相似，

　　如果改用现行成本会计，时间性法可以自动地将全部资产和负债，包括非货币资产，都按现行汇率折算。

　　因此，时间性法只是改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性，

　　它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据，具有较强的理论性。

　　美国财务会计准则委员会颁布的第52号准则公告要求附属公司确定以跨国公司

　　所在地的货币为功能性货币时，应使用时间性法来进行外币会计报表的计算。

　　时间性法的主要缺点由于对资产负债表各项目使用的折算汇率不同，

　　因而折算后资产负债表各个项目之间不能保持原外币报表的比例关系，据此计算出来的财务比率，也不符合国外子公司的实际经营情况。

　　优缺点

　　主要的优点

　　是与母公司理论下编制合并会计报表的目的相吻合。

　　时态法从母公司理论出发，为不同的项目选择恰当的折算汇率(期末现行汇率和不同交易日的历史汇率)，

　　就好像这些项目在交易时日的会计记录中已把它们的发生额折算为本国货币等值，

　　其折算时汇率选用与资产或负债项目的真正价值能有机地结合起来。

　　能真实地反映母公司所享有子公司权益的价值，更好地达到合并会计报表编制的目的。

　　折算上更灵活

　　时态法采用各项目计量日期的实际汇率折算外币报表，以历史成本计算的各项目采用历史汇率折算，

　　以现行价值计量的各项目则按现行汇率进行折算，能适应各种计价基础。

　　保留原表计量

　　时态法认为外币报表折算只是一种计量转换程序，是将国外子公司的外币报表以母公司的报告货币进行重新表述的过程。

　　它不应改变折算项目的计量基础，只能改变其计量单位。

　　时态法按资产负债项目所属计量日期的汇率分别折算，以历史成本计价的项目适用历史汇率，

　　以现行重置成本和可变现净值计价的项目适用期末汇率，以未来现金流量现值计价的项目适用期末汇率。

　　不改变各资产、负债项目的计量基础。

　　时态法的缺点

　　就是折算时的工作量大，而且将外币折算差额直接计入当期损益，

　　容易使跨国公司的合并利润多变，从而影响跨国公司上市股票的价格

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