增值税价外费用的会计核算案例

来源：成都亲导会计培训学校时间：2020/4/9 14:30:09

　　一、收取手续费、包装物租金

　　手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的，包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的，按会计准则的规定，它们都应计人其他业务收入。

　　[例1]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，同时收取包装物租金10000元。款项已收到。

　　解析：在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用，租金收入应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)。

　　账务处理：

　　借：银行存款 　127000

　　贷：主营业务收入　100000

　　其他业务收入　 8547

　　应交税费-应交增值税(销项税额)18453

　　借：主营业务成本 80000

　　贷：库存商品 　　　80000

　　二、收取奖励费、优质费、返还利润

　　在销售商品的同时收取的奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，因而会计上应计入主营业务收入。

　　[例2]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，同时收取优质费10000元。款项已收到。

　　解析：在销售产品同时收取的优质费为价外费用，优质费应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)

　　账务处理：

　　借：银行存款　127000

　　贷：主营业务收入 108547

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 18453

　　借：主营业务成本　 80000

　　贷：库存商品　　　 80000

　　三、收取违约金、滞纳金、赔偿金、补贴

　　根据会计准则分析，违约金、滞纳金、赔偿金应作为营业外收入处理，补贴进入记人营业外收入中的补贴收入科目。

　　[例3]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，2010年11月10日收到货款，同时收取滞纳金10000元。

　　解析：在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用，滞纳金应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)。

　　账务处理：

　　2010年9月1日

　　借：应收账款　117000

　　贷：主营业务收入100000

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 17000

　　借：主营业务成本　80000

　　贷：库存商品 　　80000

　　2010年11月10日

　　借：银行存款　　 127000

　　贷：应收账款　 117000

　　营业外收入　 8547

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 1453

　　四、收取基金、集资款

　　企业按规定收取的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过“其他应付款”科目核算。

　　[例4]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元。成本为800元，同时收取基金10000元。款项已收到。

　　解析：在销售产品同时收取的基金为价外费用，基金应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)。

　　账务处理：

　　借：银行存款 127000

　　贷：主营业务收入　100000

　　其他应付款　 8547

　　应交税费-应交增值税(销项税额)18453

　　借：主营业务成本 80000

　　贷：库存商品 　　80000

　　五、收取购货方延期付款利息

　　收取购货方延期付款利息是企业收取的利息收入，应冲减财务费用。

　　[例5]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，2010年11月10日收到货款，同时收取延期付款利息10000元。

　　解析：在收到货款同时收取的延期付款利息为价外费用，延期付款利息应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)

　　账务处理：

　　2010年9月1日

　　借：应收账款　117000

　　贷：主营业务收入　100000

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 17000

　　借：主营业务成本　80000

　　贷：库存商品　　　 80000

　　2010年11月10日

　　借：银行存款　　 127000

　　贷：应收账款　　 117000

　　财务费用　 　 8547

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 1453

　　六、收取包装费、运输装卸费、储备费

　　企业在销售产品过程中发生的包装费、运输装卸费、储备费，是作为产品销售费用的，因而企业收取的包装费、运输装卸费、储备费应冲销产品销售费用。

　　[例6]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，同时收取包装费、运输装卸费10000元。款项已收到。

　　解析：在销售产品同时收取的包装费、运输装卸费为价外费用，包装费、运输装卸费应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)

　　账务处理：

　　借：银行存款 127000

　　贷：主营业务收入　100000

　　销售费用　 8547

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 18453

　　借：主营业务成本　 80000

　　贷：库存商品　　 80000

　　七、收取代垫款项

　　代垫款项代垫款项是企业已支付但不应由企业承担的费用。

　　[例7]甲公司于2010年4月1日收到客户预付部分货款100000元，5月1日甲公司发出货物，该批货物成本200000元，开具增值税专用发票上注明价款300000元，向铁路部门支付代垫运费(符合税法规定的两项条件)10000元，并将该发票转交给客户。假毅甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。

　　解析：在销售产品同时向购买方收取的代垫费用属于增值税价外费用范围，但同时符合以下条件的代垫运输费用除外：(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。因此本例中代垫运费不属于价外费用范围，不需要缴纳增值税。

　　账务处理：

　　4月1日

　　借：银行存款　 100000

　　贷：预收账款　100000

　　5月1日

　　借：预收账款 　100000

　　应收账款 　　251000

　　其他应收款-代垫运费10000

　　贷：主营业务收入　　　　 300000

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 51000

　　银行存款　　　　　10000

　　借：主营业务成本　200000

　　贷：库存商品　　　200000

　　八、收取代收款项

　　代收款项是企业为第三方收取的，并不会导致企业经济利益的增加，因而不能作为收入核算收取时应贷其他应付项。

　　[例8]甲公司是增值税一般纳税人，2010年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，同时收取代收款项(符合条件代为收取的政府性基金)10000元。款项已收到。

　　解析：在销售产品同时收取的代收款项为价外费用。但符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费除外，因此本例中收取的代收款项不属于价外费用的范围，不征增值税。

　　账务处理：

　　借：银行存款　127000

　　贷：主营业务收入 100000

　　其他应付款　　10000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)17000

　　借：主营业务成本　 80000

　　贷：库存商品　　　　 80000

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