人力资源外包可以差额开票吗

来源：杭州江干上元会计培训学校时间：2021/9/4 10:42:24

　　人力资源外包可以差额开票吗？

　　以一般纳税人为例，人力资源外包公司可以选择以下几种开票方式：

　　(1)可直接全额开具普通发票，享受差额征税，下游不能抵扣进项；

　　(2)自己收入部分开具增值税专用发票，从销售额扣除部分开具增值税普通发票，享受差额征税，下游只能就专用发票部分抵扣进项；

　　(3)选择上述办法(差额征税)计算销售额的试点纳税人，扣除部分费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。但如果放弃享受差额征税政策，就全部收入开具增值税专用发票，下游可以全部抵扣进项。

　　(4)按照新系统中的"差额征税开票功能"，差额开具增值税专用发票。下游只能就票面列出的差额增值税抵扣进项。关于这一条能否适用人力资源外包公司，各地税务机关存在争议。

　　人力资源外包公司差额征税可以开具专票吗？

　　据《财政部、税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)的规定：

　　一般纳税人提供劳务派遣服务，可以全额按照一般计税方法依6%的税率计税，也可以差额按照简易计税方法依5%的征收率计税。

　　小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以全额按照简易计税方法依3%的征收率计税，也可以差额按照简易计税方法依5%的征收率计税。

　　其中的差额扣除部分，是指纳税人代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，此部分费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　发票的开具，可以分为两种情况：

　　1、如果购买方需要的是普通发票，销售方直接按照6%的税率或者3%的征收率全额开具普票即可，这种情况下，票面税率、金额、税额呈比例关系，税率栏显示6%或者3%。

　　根据上述政策，纳税人可以选择全额计税，即直接根据发票显示的税额申报纳税；也可以选择差额计税。

　　纳税人如果选择差额计税，是通过在增值税纳税申报表的相关栏次(一般纳税人填报附列资料三，小规模纳税人填报附列资料)填报差额扣除部分，实现差额计税的。

　　也就是说，这种情况下，劳务派遣发票票面的税额并不是销售方实际缴纳的税额。

　　普通发票不适用差额开票功能。

　　2、如果购买方需要的是专用发票，又有三种方式：一是销售方直接按照6%的税率或者3%的征收率全额开具或代开专票，这种情况下，票面税率、金额、税额呈比例关系，税率栏显示6%或者3%。

　　但是，全额开具专票，也就意味着必须要全额缴纳增值税，发票票面税额就等于纳税人实际缴纳的税额，不得再进行差额扣除。

　　这种情况较为少见。

　　二是销售方通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印「差额征税」字样。

　　这种情况下，票面税率、金额、税额没有比例关系，税率栏显示「***」，税额栏显示的金额=(票面价税合计数-备注栏差额扣除额)÷(1+5%)×5%。

　　上图中的20元，既是销售方当期的应纳税额，又是购买方可以凭票抵扣的进项税额。

　　三是一笔业务开两张发票，一张普票和一张专票。

　　普票对应的含税销售额是差额扣除部分，按照6%的税率或者3%的征收率开具。假定上例中销售方为一般纳税人：

　　专票对应的含税销售额是总收款与差额扣除部分之差，按照5%的征收率开具。

　　后两种开票方法，在进行纳税申报时都需要填报纳税申报表差额扣除相关栏次。

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