合同资产和合同负债属于什么准则

来源：惠东恒企会计培训学校时间：2021/3/20 9:27:18

　　合同资产和合同负债属于什么准则

　　《企业会计准则第14号--收入》(2017年修订,以下简称新收入准则)提出了合同资产与合同负债的概念.新收入准则第四十一条规定,企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债.合同资产,是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素.合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务.

　　合同负债,是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务.企业在向客户转让商品之前,如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利,则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点,将该已收或应收的款项列示为合同负债.

　　合同负债案例分析

　　收入准则应用案例--合同负债(涉及不同增值税率的储值卡)

　　【例】甲公司经营一家连锁超市,以主要责任人的身份销售商品给客户.甲公司销售的商品适用不同的增值税税率,如零食等适用税率为16%,粮食等适用税率为10%等.2×18年,甲公司向客户销售了5000张不可退的储值卡,每张卡的面值为200元,总额为1000000元.客户可在甲公司经营的任意一家门店使用该等储值卡进行消费.根据历史经验,甲公司预期客户购买的储值卡金额将全部被消费.甲公司为增值税一般纳税人,在客户使用该等储值卡消费时发生增值税纳税义务.

　　本例中,甲公司经营一家连锁超市,销售适用不同税率的各种商品,并收取商品价款及相应的增值税.因此甲公司销售储值卡收取的款项1000000元中,仅商品价款部分代表甲公司已收客户对价而应向客户转让商品的义务,应当确认合同负债,其中增值税部分,因不符合合同负债的定义,不应确认为合同负债.

　　甲公司应根据历史经验(例如公司以往年度类似业务的综合税率等)估计客户使用该类储值卡购买不同税率商品的情况,将估计的储值卡款项中的增值税部分确认为应交税费--待转销项税额,将剩余的商品价款部分确认为合同负债.实际消费情况与预计不同时,根据实际情况进行调整;后续每个资产负债表日根据信息对合同负债和应交税费的金额进行重新估计.

　　分析依据:《企业会计准则第14号--收入》第四十一条、《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正》第八条等相关规定;《〈企业会计准则第14号--收入〉应用指南2018》第112页等相关内容.

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