货币资金的核算

来源：湘潭育德会计培训学校时间：2020/4/13 14:48:01

　　货币资金的核算

　　货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。货币资金从本质上讲属于金融资产范畴，由于其会计处理的特殊性，本章单独加以阐述。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。

　　一、现金的核算

　　现金是流动性强的一种货币资金，可以随时用其购买所需的物资、支付有关费用、偿还债务，也可以随时存入银行。现金的定义有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金;广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。本章所指现金是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。

　　1.现金的总分类核算

　　为了核算和监督库存现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金”科目，它属于资产类科目。借方登记现金的增加;贷方登记现金的减少;期末借方余额反映企业库存现金的实有数额。

　　(1)现金收入的核算

　　现金收入的主要内容有：从银行提取现金，收取结算起点以下的零星销售收入款，职工出差报销时交回的剩余借款，收取对个人的罚款等。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。

　　【例1】某工业企业从开户银行提取现金30 000元备用。作会计分录如下：

　　借：库存现金　　　　　　30 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　30 000

　　(2)现金支出的核算

　　按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。

　　【例2】某工业企业职员张三出差预借差旅费3 000元，以现金支付。作会计分录如下：

　　借：其他应收款——张三　3 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　3 000

　　2.现金清查的核算

　　每日终了进行现金收支结算、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算(如图)。

　　如果属于现金短缺，按短缺的金额借记 “待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目，贷记“库存现金”科目;如果属于现金溢余，按实际溢余的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目。查明原因后分别按以下情况处理：

　　(1)如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款(××个人)”科目;属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目;属于无法查明情况的其他原因的部分，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，同时贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目。

　　(2)如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的情况，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余(××个人或单位)”科目;属于无法查明原因的其他情况，经批准后，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。

　　【例3】某工业企业在现金清查时，发现现金溢余200元，经查有150元为多收A公司货款，其余50元原因无法查清，经批准计入营业外收入。作会计分录如下：

　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益　　　　　　200

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益　200

　　贷：其他应付款——应付现金溢余(A公司)　　　　　　150

　　营业外收入一一现金溢余　　　　　　　　　　　　　 50

　　3.备用金的核算

　　工业企业为了控制零星的现金支出，可以在企业内部各车间、各部门设置供周转的定额备用金，可以在“其他应收款”账户内设立“备用金”二级账户核算。各部门自备用金中支付零星支出时，应填制备用金支出凭单逐笔登记“备用金登记簿”，定额编制备用金报销单向会计部门审核报销。会计部门经审核无误后，从银行存款中提取现金补足备用金定额。借记有关账户，贷记“银行存款”账户。

　　二、银行存款的核算

　　银行存款就是工业企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行;除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

　　(一)银行结算办法

　　按照中国人民银行1997年10月1日施行的《票据管理实施办法》和1997年12月1日施行的《支付结算办法》的规定，以及2005年1月 1日《调整票据结算凭证种类和格式》的通知，现行的支付结算方式有：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付、委托收款和信用卡八种(如图)。

　　1.银行汇票

　　银行汇票是汇款人将款项交存本地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。这种票据适用的范围较广，单位、个人向异地支付各种款项都可使用。其特点是：(1)使用灵活，持票人可以将汇票转让给有关收款单位，也可以通过银行办理分次支付或转汇;(2)票随人到，有利于单位和个人的急需用款和采购;(3)兑现性较强，信用度高，持票人可以凭票购货，余款自动退回，能钱货两清，防止不合理的预付货款和交易尾欠的发生，也可持填明“现金”字样的汇票到兑付银行取现。银行汇票一律记名，付款期为1个月。汇票逾期，兑付银行不予受理。

　　由于汇款人申请办理银行汇票时，已将款项交付当地银行，再由银行签发汇票，因此这部分资金已从“银行存款”账户中划为具有某种专门用途的资金，在会计核算上应设置“其他货币资金”账户进行核算。其会计分录如下：

　　(1) 付款人将款项交存当地银行申请办理银行汇票时：

　　借：其他货币资金——银行汇票存款　　XXX

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　XXX

　　付款人将银行汇票交付收款人时：

　　借：有关科目　　　　　　　　　　　　XXX

　　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　　XXX

　　(2) 收款人收到付款人送来的银行汇票转入开户银行时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　XXX

　　贷：有关科目　　　　　　　　　　　　　XXX

　　2.商业汇票

　　商业汇票是收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并在指定日期支付给收款人或持票人的票据。商业汇票同城和异地都可使用。签发商业汇票必须以真实、合法的商品交易或债权、债务为基础。商业汇票承兑后，承兑人(付款人)负责到期无条件支付票款的责任。商业汇票一律记名并允许背书转让，其承兑期限由交易双方协商确定，但长不得超过6个月。如属分期付款，应一次签发不同期限的汇票。在商业汇票到期前，收款人需提前用款时，可向银行申请贴现。

　　商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

　　在账务处理上，商业汇票通过“应收票据”和“应付票据”账户进行核算，其会计分录如下：

　　(1)付款单位签发商业承兑汇票时：

　　借：有关科目　　　　　　　　　　XXX

　　贷：应付票据——商业承兑汇票　　　　XXX

　　商业汇票到期支付票款时：

　　借：应付票据——商业承兑汇票　　XXX

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　XXX

　　(2)收款单位收到已承兑的商业承兑汇票时：

　　借：应收票据——商业承兑汇票　　XXX

　　贷：有关科目　　　　　　　　　　　　XXX

　　将到期的商业承兑汇票交存开户银行办理收款手续，并接到银行收款通知时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　XXX

　　贷：应收票据——商业承兑汇票　　　　XXX

　　3.银行本票

　　银行本票是申请人将款项交存银行后，由银行签发给申请人凭以无条件办理转账结算和支付现金的票据。单位和个人在同城或同一票据交换区域范围内需要支付的各种款项均可使用银行本票。银行本票可以用于转账结算，注明“现金”的银行本票可以用以支取现金。银行本票一律记名，允许背书转让，银行本票分为定额和不定额两种：

　　在账务处理上，银行本票也是通过“其他货币资金”账户进行核算的，其会计分录如下：

　　(1)付款单位向银行申请取得银行本票时：

　　借：其他货币资金——银行本票存款　　XXX

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　XXX

　　(2)付款单位支付银行本票时：

　　借：有关科目　　　　　　　　　　　　XXX

　　贷：其他货币资金——银行本票存款　　　XXX

　　(3)收款单位收到银行本票，送交开户银行办理转账收款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　XXX

　　贷：有关科目　　　　　　　　　　　　　XXX

　　4.支票

　　支票是银行存款人签发给收款人或委托开户银行将款项付给收款人的票据。支票分为现金支票和转账支票两种：现金支票可以支取现金也可以办理转账，转账支票只能转账，不能支取现金。单位和个人在同城或同一票据交换地区的各种款项的结算都可以使用支票。支票一律记名，在总行批准的地区，转账支票可以背书转让，付款期为10天。

　　在账务处理上，支票是通过“银行存款”账户进行核算的。其会计分录如下：

　　(1)付款单位签发支票时：

　　借：有关科目　　　　　XXX

　　贷：银行存款　　　　　　　XXX

　　(2)收款单位收到外单位签发的支票送存开户银行时：

　　借：银行存款　　　　　XXX

　　贷：有关科目　　　　　　　XXX

　　5.汇兑

　　汇兑是汇款人(付款单位)委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用这种结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人择用。

　　在账务处理上，汇兑是通过“银行存款”账户进行核算的，其会计分录如下：

　　(1)付款单位委托开户银行汇出款项时：

　　借：有关科目 　　　　XXX

　　贷：银行存款 　　　　　　XXX

　　(2)如果付款单位向外地进行临时性的零星采购，将款项汇往采购地点，要开设采购专户。在汇款凭证上注明“采购资金”字样，通过“其他货币资金”账户核算。汇入银行以汇款单位的名义开立采购账户，只付不收，付完结束账户。

　　付款单位在汇出款项时的会计分录如下：

　　借：其他货币资金——外埠存款——XX银行　　XXX

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　XXX

　　采购专户款项用完后转销：

　　借：材料采购　　　　　　　　　XXX

　　贷：其他货币资金——外埠存款——XX银行　　　XXX

　　6.托收承付

　　托收承付是收款人根据购销合同在发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。它适用于国有企业、供销合作社以及经营管理良好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

　　收款单位办理托收承付必须具有商品发出的证件或其他证明。采用托收承付结算方式时，购销双方必须签订符合《合同法》的购销合同，并且在合同上写明使用托收承付结算方式。销货企业按照购销合同发货后，填写托收承付凭证，盖章后连同发运证件(包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执)或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交开户银行办理托收手续。

　　销货企业开户银行接受委托后，将托收结算凭证回联退给企业，作为企业进行账务处理的依据，并将其他结算凭证寄往购货单位开户银行，由购货单位开户银行通知购货单位承认付款。购货企业收到托收承付结算凭证和所附单据后，应立即审核是否符合订货合同的规定。按照《支付结算办法》的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种，这在双方签定合同时约定。验单付款是购货企业根据经济合同对银行转来的托收结算凭证、发票账单、托运单及代垫运杂费等单据进行审查无误后，即可承认付款。结算办法规定承付期为3天，购货企业在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视为同意承付，并在承付期满的次日将款项主动从付款人的账户内付出划给销货企业。验货付款是购货企业待货物运达企业，对其进行检验与合同完全相符后才承认付款。结算办法规定承付期为10天，从运输部门向购货企业发出提货通知的次日算起。承付期内购货企业未表示拒绝付款的，银行视为同意承付，于10天期满的次日将款项划给销货企业。

　　购货企业提出拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”，注明拒绝付款理由及相关证明，向开户银行办理拒付手续。

　　托收承付的账务处理如下：

　　(1)收款单位在办妥托收手续后，根据银行盖章退回的回单联作会计分录如下：

　　借：应收账款　　XXX

　　贷：有关科目　　　　　XXX

　　(2)付款单位收到银行转来的付款通知单及其证明单据同意付款后：

　　借：有关科目　　XXX

　　贷：银行存款　　　　　XXX

　　(3)收款单位收到银行转来收款通知单后：

　　借：银行存款　　XXX

　　贷：应收账款　　　　　XXX

　　7.委托收款

　　委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款适用于同城和异地的单位和个人，凭已承兑的商业汇票、债务、存单等付款人的债务证明办理款项结算。

　　委托收款包括委托和付款两个阶段。在委托阶段，收款单位应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明。在付款阶段，银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明审查无误后通知付款单位付款。付款人应在规定的3天内付款。如果在付款期内未向银行提出异议，银行应视为同意付款;如果付款人在审查有关单据凭证以后，对收款人委托收取的款项决定全部或部分拒绝支付的，应在付款期内填写“拒付书”连同有关证明单据送交银行，办理拒付手续。

　　委托收款的款项划回方式分邮寄和电报两种，可由收款人选用。

　　委托收款的账务处理是通过“应收账款”账户进行核算的，其会计分录如下：

　　(1)收款单位在办妥委托收款手续后，根据银行盖章退回的回单联作会计分录如下：

　　借：应收账款　　XXX

　　贷：有关科目　　　　　XXX

　　(2)付款单位收到银行转来的付款通知单及其证明单据同意付款后：

　　借：有关科目　　XXX

　　贷：银行存款　　　　　XXX

　　(3)收款单位收到银行转来收款通知单后：

　　借：银行存款　　XXX

　　贷：应收账款　　　　　XXX

　　8.信用卡

　　信用卡是商业银行向单位和个人发行的、凭以向特约单位购物消费或支付现金的卡片。按信誉等级分为金卡和普通卡。按使用对象分为单位卡和个人卡。申请办理信用卡需按规定填制申请表，提供担保连同有关资料送交发卡银行，在交存一定数额的备用金后，银行为申办人开立使用卡户，并发给使用卡片。担保方式可采用增加、抵押。信用卡具有方便、安全和先消费后付款的特点，适用于单位和个人的商品交易和劳务供应结算。

　　(1)企业从基本账户转存信用卡备用金时作会计分录如下：

　　借：其他货币资金——信用卡存款户　　XXX

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　XXX

　　(2)支付开户手续费时作会计分录如下：

　　借：财务费用——手续费　　　　　　　XXX

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　XXX

　　(3) 持信用卡购物支付货款或费用时，根据签购单回单或付款凭证作会计分录：

　　借：材料采购(或管理费用)　　　　　XXX

　　贷：其他货币资金——信用卡存款户　　　XXX

　　(二)银行存款的核算

　　1)银行存款的总分类核算

　　为了核算和监督银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”科目，它属于资产类科目。借方登记银行存款的增加;贷方登记银行存款的减少;期末借方余额反映企业期末银行存款的实有数额。

　　1.银行存款收入的核算

　　企业收入银行存款时，应根据有关单据，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。

　　【例1】某工业公司销售一批产品，价款20 000元，增值税3 400元，收到支票一张，已送存银行。作会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　23 400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

　　2.银行存款支出的核算

　　企业支出银行存款时，应根据有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例2】某工业公司签发1250元转账支票一张，管理部门用于购买办公用品。作会计分录如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　1250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1250

　　2)银行存款的清查

　　企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，主要是定期与银行进行对账。银行存款发生比较频繁，企业与银行之间由于凭证传递和双方入账时间的不同，往往会产生未达账，即一方已经入账而另一方却暂时不能入账，致使双方余额不能达到一致。这种未达账通常表现为以下四种情况：(1)银行已经收款入账，企业尚未入账。(2)银行已经付款入账，企业尚未入账。(3)企业已经收款入账，银行尚未入账。(4)企业已经付款入账，银行尚未入账。

　　以上这些未达账应经过企业将“银行存款日记账”与银行送来的“对账单”逐笔进行核对，除了对双方记账错误应各自加以改正外，对双方的未达账可以通过编制“银行存款余额调节表”根据下列公式加以平衡(如图)。

　　三、其他货币资金的核算

　　1.其他货币资金的内容

　　其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金就其性质来看，与库存现金和银行存款一样，同属于货币资金，但其存放地点和用途都区别于库存现金和银行存款。其他货币资金的种类主要有：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证增加金存款等。

　　2.其他货币资金的核算

　　为了核算和监督其他货币资金的增减变动及结存情况，企业应设置“其他货币资金”科目，它属于资产类科目。借方登记其他货币资金的增加数额;贷方登记其他货币资金的减少数额;期末借方余额反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应设置 “外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证增加金”等明细科目，进行明细核算。

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