如何处理施工企业超期完工支付罚款税会差异

来源：深圳恒企会计实操培训学校时间：2020/8/5 14:31:53

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　　如何处理施工企业超期完工支付罚款税会差异?企业新收入准则下，对于销售收入的处理确认，一般要求权责发生制和实质大于形式原则，关于税会差异，小编今天借结合案例，为您解答介绍，快来和小编一起阅读下文吧!

　　《企业会计准则第14号——收入》(以下简称“新收入准则”)自2017年7月5日发布至今，已满3年。3年来，收入确认的税会差异，一直是业界讨论的热点和难点问题。当前，新收入准则已在上市公司中实施，2021年1月1日开始还将在执行企业会计准则的非上市企业施行。

　　合同存在可变对价

　　问题：

　　实务中，建筑施工类企业经常面临不能按时完工就需要支付罚款的问题，这是否会产生税会差异?

　　回答：

　　这属于新收入准则中的可变对价问题。按照新收入准则的规定，合同存在可变对价时，须结合合同可能导致的结果来进行处理。如果合同仅有两种结果，则需要按可能发生的金额确认交易价格总额;如果合同存在多个结果，则以期望值确认交易价格总额。但是，企业所得税处理中，对销售收入的确认，一般坚持权责发生制和实质重于形式原则，不认可此类可变对价，因此可能存在税会差异。

　　案例：

　　举例来说，建筑施工企业甲公司为其客户建造一栋厂房。双方签订的施工合同中约定，合同总价款为100万元，并约定：如果甲公司不能在合同签订之日起120天内竣工，须支付给其客户10万元罚款，该罚款将直接从合同价款中扣除。甲公司对合同结果做了评估，认为工程按时完工的概率为40%，延期的概率为60%。

　　解析：

　　在这种情况下，由于该合同可能面临两种结果，甲公司认为，按照可能发生金额，能够更好地预测其有权获取的对价金额。因此，会计核算时，甲公司估计的交易价格为90万元(100-10)，即为可能发生的单一金额。企业所得税相关政策则不认可甲公司合同开始日的可变对价10万元，甲公司应将100万元作为合同预计总收入，并在纳税期末按完工进度确认收入，未来实际发生罚款时，再从当期应纳税所得额中进行扣除。

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