企业集团内调拨固资有哪些税务风险

来源：深圳仁和会计实操培训学校时间：2020/8/13 8:55:44

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　　企业集团内调拨固资有哪些税务风险?

　　(一) 无偿划转资产和产权的财务处理

　　新会计准则未对无偿划转的业务性质和财务确认做出认定。

　　被投资方同时增加资产和资本公积;

　　对于划出方而言，同时减少资产和资本公积。

　　企业会计准则对“股东划入资产”的界定。

　　《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函【2008】60号文件)第八条规定：

　　企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。

　　如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益(资本公积)。

　　(二)无偿划转的涉税处理

　　1、企业所得税：必须缴纳企业所得税

　　无偿划转在税法上是要缴纳企业所得税。 《企业所得税法》第二章第六条规定， “企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括接受捐赠收入。 ”

　　《企业所得税法实施条例》第二十一条规定： “企业所得税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产” 。

　　《税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 (国税函[2008]828号)规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

　　2、印花税：

　　涉及产权转移书据就得缴纳印花税

　　根据国资发产权[2005]239 号文，无偿划转双方应签订无偿划转协议。《中华人民共和国印花税暂行条例》 (令第 11 号)第四条规定：

　　“下列凭证免纳印花税：

　　(一)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;

　　(二)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;

　　(三)经财政部批准免税的其他凭证。

　　3、增值税：必须缴纳增值税

　　划转固定资产、存货和设备是一种视同销售行为，要缴纳增值税。

　　《增值税暂行条例实施细则》第四条第(八)项规定： “单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人， 视同销售货物，缴纳增值税。 ”

　　如果将资产的划转视为资产重组， 则根据 《税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(税务总局公告 2011 年第13 号)，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

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