采购业务中发票开具模式分析及建议

来源：邵阳恒企会计培训机构时间：2020/12/28 8:43:21

　　采购是企业一项日常行为，通过采购商品和服务企业从市场中获取资源，以保障企业的生产与经营活动的开展。在财务核算中采购是公司重要的成本组成部分，而成本的扣除有赖于发票的取得，所以在采购合同履行过程中取得合规的发票是一项重要的财务活动。小编主要针对货物采购，总结实践中各种开票模式，分析其产生的原因，并对一些具体问题提出建议。

　　一、合同付款时点对开票时点的影响

　　对于采购合同来说，付款时点主要有四个，分别为：一是签订合同后的定金或预付款，一般为合同金额的20%-30%；二是发货前或到货后的进度款，一般为送货金额的40%-60%；三是结算时的结算款，一般付至结算金额的95%-97%；四为质保金，一般为结算金额的3%-5%。

　　相应的开票模式概括起来有三种：

　　一是与付款时点一一对应，每个付款时点都要开具发票。此种模式之下，开票时点与纳税义务发生时间容易背离。比如根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天，此种情况纳税义务发生时间并不以实际付款为准，此时就会发生以下情况：根据《增值税暂行条例实施细则》规定纳税义务已经发生但纳税人没有进行申报，而是待实际收款开具发票时再行申报。又比如根据规定，定金或预付款根据规定一般不构成应税收入，不需要开具发票，当然对定金或预付款一旦先开具发票的，根据《增值税暂行条例》纳税义务为开具发票的当天，先开具发票缴纳的税款实际上占用了供应商的货款。

　　二是定金或预付款、质保金不开具发票，发票仅在进度款和结算款时开具。该模式仅是压缩了开票次数，但是对于纳税义务而言，无法解决问题。而且与每个付款时点都开票一样，这种模式下开票时付款的比例仅是货物价值的一部分，开票的数量和单价容易产生错误。

　　三是整个采购过程中仅开具一次发票，严格来说这种情况仅发生在结算时一次性开具发票，如果是在结算次性开具发票，结算时仍然可能需要多退少补。这种模式把开票次数压缩到低，有利于开票数量、单价与合同约定或结算情况对应，但对于纳税义务发生时间的背离问题，依然无法解决。对于付款或供货周期较短或付款环节少的，可以一次性开具发票，但是对于付款或供货周期长的，如果待到结算时再取得发票，可能影响所得税的成本扣除。

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