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　　周转材料

　　（一）包装物核算的内容

　　企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。

　　1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

　　2．随同商品出售而不单独计价的包装物；（销售费用）

　　3．随同商品出售单独计价的包装物；（其他业务成本）

　　4．出租或出借给购买单位使用的包装物。

　　（二）包装物的账务处理

　　1. 科目设置

　　“周转材料——包装物”

　　2. 账务处理

　　（1）生产领用

　　借：生产成本（计划成本核算时：实际成本）

　　贷：周转材料——包装物（计划成本核算时：计划成本）

　　差额：材料成本差异

　　（2）随同商品出售包装物

　　①不单独计价的包装物

　　借：销售费用

　　贷：周转材料——包装物

　　②单独计价的包装物

　　借：其他业务成本

　　贷：周转材料——包装物

　　【提示】按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异。

　　（3）出租或出借包装物（以下未考虑计划成本）

　　①出租或出借包装物的发出

　　借：周转材料——包装物——出租包装物（或出借包装物）

　　贷：周转材料——包装物——库存包装物

　　②收取包装物押金：

　　借：库存现金/银行存款等

　　贷：其他应付款——存入增加金

　　退还押金时，编制相反的会计分录。

　　③出租期间，企业按约定收取的包装物租金

　　借：库存现金/银行存款/其他应收款等

　　贷：其他业务收入

　　④出租或出借包装物发生的相关费用。

　　A．企业按照规定的摊销方法、对包装物进行摊销时

　　借：其他业务成本（出租包装物）

　　销售费用（出借包装物）

　　贷：周转材料——包装物——包装物摊销

　　B．企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时

　　借：其他业务成本（出租包装物）

　　销售费用（出借包装物）

　　贷：库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等