吉安管理会计师初级精品课程

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　　交易性金融资产的账务处理

　　（3）资产负债表日，交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，

　　公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（虚拟，公允价值变动损益）。

　　公允价值>账面价值时（就近原则）

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　公允价值<账面价值时（就近原则）

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　【小新点】

　　公允价值变动=当前公允价值-账面余额

　　>0，赚了，公允价值变动贷方

　　<0，赔了，公允价值借方

　　（4）交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，

　　应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益进行会计处理。

　　借：其他货币资金等（实际收到的钱）

　　贷：交易性金融资产—成本

　　—公允价值变动（或借方，余额反向出）

　　投资收益（损失记借方，收益记贷方）

　　【扩充】

　　处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响

　　（1）计算整个持有期间对当期利润的影响

　　交易费用（负数）+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+出售时价款

　　（扣除增值税因素）与账面价值之间差额确认的投资收益

　　（2）计算处置时点对当期利润的影响

　　出售时收到的价款（扣除增值税因素）-出售时交易性金融资产账面价值

　　（5）转让金融商品应交增值税

　　转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

　　若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，

　　但年末时仍出现负差（转让损失时）的，不得转入下一个会计年度。

　　应编制的会计分录为：

　　借：投资收益等

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

　　产生转让收益时

　　借：投资收益等

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税[（卖出价-买入价）/1.06×6%]

　　产生转让损失时

　　借：应交税费——转让金融商品应交增值税[（卖出价-买入价）/1.06×6%]

　　贷：投资收益等