青岛注册会计培训机构

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　　纳税人适用一般计税方法兼营简易计税项目、免税项目如何处理?

　　答:适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,应按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

　　例:某企业为一般纳税人,提供货物运输服务和装卸搬运服务,其中货物运输服务适用一般计税方法,装卸搬运服务选择适用简易计税方法.该纳税人2016年7月缴纳当月电费11.7万元,取得增值税专用发票并于当月认证抵扣,且该进项税额无法在货物运输服务和装卸搬运服务间划分.该纳税人当月取得货物运输收入6万元,装卸搬运服务4万元.

　　纳税人因兼营简易计税项目而无法划分所取得进项税额的,按照下列公式计算应转出的进项税额:

　　应转出的进项税额=117000÷(1+17%)×40000÷(40000+60000)=40000元

　　会计处理如下:

　　借:管理费用

　　贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出)

　　(五)固定资产、无形资产发生应进项税额转出的情形如何处理?

　　答:已抵扣进项税额的固定资产,发生应进项税额转出情形的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

　　不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

　　固定资产、无形资产或者不动产净值,是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额.

　　例:某企业为一般纳税人,提供职业和婚姻中介服务,适用一般计税方法,其中婚姻中介服务享受免征增值税优惠政策.2016年5月1日购进复印机一台,在会计上作为固定资产核算,折旧期五年,兼用于上述两项服务,取得增值税专用发票列明的货物金额1万元,于当月认证抵扣.2016年12月,该纳税人将上述复印机移送至婚姻中介部门,专用于免征增值税项目.

　　纳税人购进的固定资产专用于免税项目,应于发生的次月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

　　固定资产的净值=10000-(10000÷5÷12×6)=9000元

　　应转出的进项税额=9000×17%=1530元

　　会计处理如下:

　　借:固定资产

　　贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出)